Kildeskat af renter til udenlandske moderselskaber m.fl.
Kildeskat af renter til udenlandske moderselskaber m.fl.
Danske selskaber skal i visse tilfælde indeholde og indbetale kildeskat af renter, der betales til et udenlandsk moderselskab. Reglen gælder også, selvom renterne ikke er betalt og muligvis ikke bliver det, og et stop af rentetilskrivningen hjælper måske ikke.
Udenlandsk ejede virksomheder finansieres meget ofte via lån fra deres moderselskab eller fra andre koncernforbundne selskaber. I så fald er det danske selskab som udgangspunkt forpligtet til at indeholde kildeskat med 22 % af rentebetalingerne til den udenlandske kreditor og indbetale beløbet til Skattestyrelsen senest den 10. i den efterfølgende måned.
Pligten til at indeholde kildeskat gælder primært ved udbetaling af renter til koncernforbundne selskaber i lande, som Danmark ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med, herunder til skattelylande som fx Isle of Man og Jersey. Når det gælder betalinger til overenskomstdækkede lande, vil det nemlig typisk være bestemt, at Danmark ikke kan beskatte renter. Det gælder fx. ved rentebetalinger til selskaber i Sverige, Norge og Tyskland. Endelig kan der være tilfælde, hvor et særligt EU-direktiv medfører, at Danmark ikke kan beskatte. Det er tilfældet i forhold til rentebetalinger til Spanien, som Danmark p.t. ikke har nogen overenskomst med.
I særlige tilfælde skal der indbetales renteskat, også selvom der ikke ud fra en umiddelbar betragtning er pligt hertil. Det er tilfældet, hvis modtageren af renten ikke i skattemæssig forstand kan anses for den retmæssige ejer, eller hvis forholdet konkret kan anses for omfattet af en særlig omgåelsesregel i den danske skattelovgivning.
Omvendt bortfalder pligten til at indeholde kildeskat, hvis modtageren af renterne godtgør, at den udenlandske selskabsbeskatning af disse udgør mindst ¾ af den danske beskatning – svarende til en selskabsskatteprocent på 16,5 – og renterne ikke betales videre til et andet udenlandsk selskab, som er undergivet en beskatning, der er lavere end dette niveau.
Også ved godskrivning af renter
Der skal ikke kun indbetales kildeskat af renter, der rent faktisk betales, men også af renter, der blot tilskrives. Det er fastslået flere gange. Senest i en nylig offentliggjort kendelse fra Landsskatteretten. Denne sag handlede om dansk selskab, der var ejet 100 % af et selskab hjemmehørende på British Virgin Islands, og som i sit regnskab havde udgiftsført renter af gæld til dette med et beløb på 498.836 kr.Skattestyrelsen havde på den baggrund pålagt selskabet at indbetale renteskat heraf med et beløb på knap 120.000 kr. Dette mente selskabet sig dog ikke forpligtet til, idet renterne ikke var betalt, men blot tilskrevet gælden, ligesom selskabet havde store skattemæssige underskud, hvorfor der ikke havde været tilsigtet en skattebesparelse ved tilskrivningen. Landsskatteretten tiltrådte imidlertid skattemyndighedernes afgørelse med henvisning til, at reglerne også omfatter renter, der blot tilskrives en gæld.
Afgørelsen bør især noteres af økonomisk trængte danske datterselskaber, hvor rentebetalinger til udenlandske koncernforbundne selskaber måske er suspenderet, hvilket altså ikke fritager selskabet for indbetaling af renteskat. Da renten betales på vegne af kreditorselskabet, vil gælden til dette skulle nedskrives med et tilsvarende beløb. Sker det ikke, vil det måske kunne anses for en maskeret udlodning af udbytte, hvilket der også skal afregnes kildeskat af, jf. denne artikel.